新个税法下月实施 税后年终奖不再“多发少拿”

　　修改后的个人所得税法及其实施条例将从9月1日起施行，近日，国家税务总局也发布了有关问题的公告。针对新税法与原税法究竟如何衔接，国家税务总局相关负责人13日进行了解读。另外，年终奖在个税法修订后不会“分段计税”，而计税方法也将调整，以避免“年终奖越多、税后所得越少”、“多发1元，个税多缴2万”的问题出现。

　　【矛盾根源】

　　速算扣除数“惹了祸”

　　有媒体年初曾报道《税前收入多一元税后所得差一截》，揭露年终奖越多税后的钱反而越少，甚至多发1元，个税却要多缴2万多元的情况（当时的计算还采用9级的旧标准）。国税总局认为，这个计算结果违背了“按劳分配，多劳多得”的原则，也打击了劳动生产积极性。

　　据介绍，我国采用超额累进税率，为了方便计算，就转化用适用税率和速算扣除数的简化算法。目前的年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以12，以得出的商确定税率和速算扣除数，再按规定计税。

　　税务总局解释，上述问题的根源在于税率表中的“速算扣除数”。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算。

　　【解决方案】

　　年终奖有两种算法

　　为此，国税总局在有关公告中提供了两种全年一次性奖金所得的计税方法，并新增一个适用于全年一次性奖金所得的税率表（含速算扣除数）。总体来说，全年一次性奖金要单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。

　　一种方法为，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。

　　另一种方法是，按照适用于全年一次性奖金的税率表，直接计算应纳税额。公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。

　　记者计算发现，采用上述新方法计税后，“年终奖越多，税后所得越少”的情况消除。

　　值得注意的是，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准（3500元/月），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。 本版稿件综合新华社电、《广州日报》

　　1、工资、薪金所得如何衔接？

　　9月1日起所得适用新税法

　　具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

　　“具体来讲，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用原税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。”税务总局相关负责人说。

　　2、个体户生产经营所得如何衔接？

　　今年分段缴纳 明年起统一税率

　　鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用原税法的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用新税法的减除费用标准和税率表。

　　这位负责人介绍，年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：第一，按照有关规定，计算全年应纳税所得额；第二，计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×原税法的对应税率－速算扣除数）×8/12；第三，计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×新税法的对应税率－速算扣除数）×4/12；第四，全年应纳税额＝前8个月应纳税额＋后4个月应纳税额。

　　“对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。”这位负责人说。

　　3、涉外人员附加减除费用如何调整？

　　涉外人员总减除费用 仍保持4800元标准

　　针对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人（简称“涉外人员”），原税法实施条例规定的附加减除费用标准是每月2800元，即涉外人员每月在减除2000元费用的基础上，再减除2800元的费用，减除费用的总额为4800元。

　　“这次在涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000元每月提高到3500元每月的同时，将其附加减除费用标准由2800元每月调整为1300元每月，这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行4800元每月不变。”这位负责人说。

　　年终奖计税方法举例

　　为方便对比，例中均采用新的费用扣除标准和税率，并假设例中月收入均超过3500元。

　　例1.

　　陈女士今年12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为19000元。

　　若用旧方法计算：

　　陈女士：18000÷12=1500元，

　　对应税率及速算扣除数为：3%、0，

　　应纳税额=18000×3%-0=540元，

　　税后所得17465元。

　　王女士：19000÷12≈1583元，

　　对应税率及速算扣除数为：10%、105，

　　应纳税额=19000×10%-105=1795元，

　　税后所得17205元。

　　若用新方法1计算：

　　陈女士：18000÷12=1500元，

　　对应税率及速算扣除数为：3%、0，

　　应纳税额=（1500×3%-0）×12=540元，

　　税后所得17465元。

　　王女士：19000÷12≈1583元，

　　对应税率及速算扣除数为：10%、105，

　　应纳税额=[（19000÷12）×10%-105]×12=640元，

　　税后所得18360元。

　　改变计算方法后，年终奖越多，扣税越多，不过税后所得也越多。

　　例2.

　　张总年终奖为66万元，李总年终奖为66.0001万元。

　　若用旧方法计算：

　　张总：660000÷12=55000元，

　　对应税率及速算扣除数为：30%、2755，

　　应纳税额=660000×30%-2755=195245元，

　　税后所得464755元。

　　李总：660001÷12≈55000.08元，

　　对应税率及速算扣除数为：35%、5505，

　　应纳税额=660001×35%-5505=225495.35元，

　　税后所得434505.65元。

　　李总年终奖多1元，税后所得反而少3万多元。

　　若用新方法2计算：

　　张总：660000对应税率及速算扣除数为：30%、33060，

　　应纳税额=660000×30%-33060=164940元，

　　税后所得495060元。

　　李总：660001对应税率及速算扣除数为：35%、66060，

　　应纳税额=660001×35%-66060=164940.35元，

　　税后所得495060.65元。

　　李总年终奖多发1元，税后所得也略多0.65元。